“營改增”倒逼建築行(xíng)業(yè)适應稅制(zhì) 規範經營誠 ≈信納稅

    全面推開(kāi)“營改增”後，建築業(★'☆₩yè)适用(yòng)稅率為(wèi)11%，小≈"∞(xiǎo)規模納稅人(rén)提供建築服務∞→✘，以及一(yī)般納稅人(rén)提供部分(fēn)建築服務π₽®÷選擇簡易計(jì)稅方法的(de)，征收率為↔×↔♣(wèi)3%。業(yè)內(nèi)普 ÷遍認為(wèi)，建築企業(yè)能(néngλ≠)否在改革中獲得(de)利好(hǎo)，其中一×♥'(yī)個(gè)關鍵是(shì)能(né ↔∞∏ng)否獲得(de)足夠的(de)進項抵扣。建築行(xíng)業(♠‌ yè)涉及衆多(duō)行(xíng)業(yè)，目前建↔​築企業(yè)經營方式、內(nèi)部管理(lǐ)等存在不(bù)少₽≠(shǎo)問(wèn)題，将倒逼行(xíng)業(yè)規範經營和¥$(hé)轉型升級。

    “營改增”後建築業(yè)适用(yòng)11%稅率

    全面推開(kāi)“營改§β♠₽增”後，建築業(yè)的(de)征稅範圍主要(yào)按《銷售服務、無形>π♣資産或者不(bù)動産》中的(de)建築服務稅Ω♥目執行(xíng)。根據相(xiàng)關規定，建築服✘♦務是(shì)指各類建築物(wù)、構築≥≥物(wù)及其附屬設施的(de)建造、修繕、裝飾，線路(lù)、管道(¶♥dào)、設備、設施等的(de)安裝以及其他(tβ£¥∑ā)工(gōng)程作(zuò)業(yè)的(de)業(yè)♠×務活動。包括工(gōng)程服務、安裝服務、修繕π←γ服務、裝飾服務和(hé)其他(tā)建築服務。

    建築服務适用(yòng)的(d✔‌→δe)稅率為(wèi)11%；小(xiǎo)規模納稅人(rén)提供建築服務，±Ω以及一(yī)般納稅人(rén)提供部分λ ₹←(fēn)建築服務選擇簡易計(jì)稅方法的(de)，征收率為(wèi∏∞$)3%。境內(nèi)的(de)購(gòu)買方為(wè→≥→i)境外(wài)單位和(hé)個(gèΩ≥•×)人(rén)扣繳增值稅的(de)，按照(zhào)"& Ω适用(yòng)稅率扣繳增值稅。根據規定，納稅人(ré✘÷♠n)提供建築服務的(de)年(nián)應征增值稅銷售額超↔÷α過500萬元（含本數(shù)）的(de)∑£&為(wèi)一(yī)般納稅人(rén)，未超<§過規定标準的(de)納稅人(rén)為(wèi)小&β♥₩(xiǎo)規模納稅人(rén)。

    一(yī)般納稅人(rén)以清包工(∞✔¶gōng)方式提供的(de)建築服務，可(kě)以選擇☆©®适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工(gōn≤™'Ωg)方式提供建築服務，是(shì)指施工(g✔ ♣ōng)方不(bù)采購(gòu)建築工(gōng)程所需的(de)材料¶←>或隻采購(gòu)輔助材料，并收取人(rén)工(gōng)費(fèi)、©¥ε★管理(lǐ)費(fèi)或者其他(tā)費π♣(fèi)用(yòng)的(de)建築服務。∞α​

    一(yī)般納稅人(rén)為(wè✘≈i)甲供工(gōng)程提供的(de)建築服務，可(kě)&•★以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工(gōng)®¶♠程，是(shì)指全部或部分(fēn)設備、材料、動力由工(gōng)程發₹​包方自(zì)行(xíng)采購(gòu)的£φγ(de)建築工(gōng)程。

    根據規定，建築工(gōng)程老(lǎo)÷€™γ項目有(yǒu)過渡措施：一(yī)般納稅人(rén)為(wè¶♥$≤i)建築工(gōng)程老(lǎo)項目提供的(de)建築服務§≥✔，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建築≠₹工(gōng)程老(lǎo)項目是(shì)指《建築工(gōng)程施工®☆σγ(gōng)許可(kě)證》注明(míng)的(de ✘π)合同開(kāi)工(gōng)日(rì)期在2016年(nγ↕>ián)4月(yuè)30日(rì)前的(de)建築工(gōng)¶‌程項目；或未取得(de)《建築工(gōng)程施工(gōng) →£∏許可(kě)證》的(de)，建築工(gōng)程承包合同注明(mín∑←g)的(de)開(kāi)工(gōng)日(rì)期在2016 ♣♣年(nián)4月(yuè)30日(rì)前的(de)建築工(gōng)程₩$&項目。

    按照(zhào)規定，固定'≈♥&業(yè)戶應當向其機(jī)構所在地(dì)或者居住地(dì)主管稅務機(≈ λjī)關申報(bào)納稅。若納稅人(rλΩén)跨縣（市(shì)、區(qū)）提供建築服務，應按照(zhào∑ &)财稅〔2016〕36号文(wén)件(jià→¥§‌n)規定的(de)納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jπ↔‍βiān)和(hé)計(jì)稅方法，向建築服 <務發生(shēng)地(dì)主管國(guó₹∑)稅機(jī)關預繳稅款，向機(jī)構所在地(dì)主管國(guó)'₽ε稅機(jī)關申報(bào)納稅。納稅人(rén)向建築服務發生¶©(shēng)地(dì)主管國(guó)稅機(φ'&>jī)關預繳的(de)增值稅稅款，可(kě)以在當期申報(bγ£ào)時(shí)在增值稅應納稅額中抵減，抵減不(bù)完的(de§↔φ)，結轉下(xià)期繼續抵減。

    此外(wài)§∑φ∏，境內(nèi)的(de)單位和(hé)個(gè)人(↔ rén)提供工(gōng)程項目在境外(wài)的(de)建 ∑≤ 築服務免征增值稅，但(dàn)财政部和(hé)國(guó→ε±↓)家(jiā)稅務總局規定适用(yòng)增ββ值稅零稅率的(de)除外(wài)：工(gōng)程項β¶↓♥目在境外(wài)的(de)建築服務，工(gōnβδ☆g)程項目在境外(wài)的(de)工(gōng)程監理(lǐ)←≥服務，工(gōng)程、礦産資源在境外(wài)的(de)工(gōπ≈βng)程勘察勘探服務。

    可(kě)實行(xíng)進項稅

    抵扣使稅負減輕

    此前對(duì)建築業(yè)利潤影(yǐng)響>"≠較大(dà)的(de)稅種為(wèi)營業(yè)稅、企™φ® 業(yè)所得(de)稅，稅率分(fēn)别為(wèi)總營業≈∞∑(yè)額的(de)3%和(hé)2%，加上(shàng)城(Ωδ$σchéng)建和(hé)教育附加等，建築業(yè)的(d λe)實際稅率為(wèi)5.39%左右。“營改增≤&↑”後，建築業(yè)由原來(lái)3%的(de‍  ☆)營業(yè)稅稅率，改為(wèi)11%的($<de)增值稅稅率，從(cóng)表面上(shàng)看(kàn)，稅率¶₽☆ 升高(gāo)了(le)不(bù)少(shǎo)。稅負是(shì)否也(yě☆•)随之加重了(le)？對(duì)此，業(yè)內(n©™èi)人(rén)士表示，營業(yè)稅是(<σshì)按企業(yè)的(de)營業(yè)額征收，增值稅按貨物(₩→wù)和(hé)服務的(de)增值額征收，兩者的(de)稅基有(yǒu)♣↕ 很(hěn)大(dà)不(bù)同。雖然增值稅稅率提↑₹↕高(gāo)了(le)，但(dàn)由于可(kě)以實行(x≤"​→íng)進項稅抵扣，所以從(cóng)理(lǐ)論上€©∏(shàng)分(fēn)析，稅負基本不(bù)會(huì)增加甚至還(☆σhái)會(huì)減輕。

    可(kě)實★¥行(xíng)進項稅抵扣項目包括：施工(gōng)過→•程中耗用(yòng)的(de)構成工(gōng)程實體(tǐ)的(de)原材× ♦←料、輔助材料、機(jī)械配件(jiàn)、零件(jiàn)、周轉材料等材λ↕料費(fèi)用(yòng)支出，施工(gōng)過程中租用(yòng→©λ)外(wài)單位機(jī)械施工(gōng)的(de)®σ$租賃費(fèi)以及施工(gōng)機( >✔"jī)械的(de)安裝、拆卸費(fèi)等機(jīγ<)械使用(yòng)費(fèi)支出，技(jì)術(s®€®hù)設計(jì)費(fèi)、生(shēng)産工(gōng'←)具和(hé)用(yòng)具使用(yòng)費(fèi)、檢驗試驗‌>費(fèi)、水(shuǐ)電(diàn)費(fèi)等其他(×≥tā)直接生(shēng)産費(fèi)用(yòng)支出，購(gòu)進的(≈Ω de)固定資産、無形資産支出，2016年(nián)§♠5月(yuè)1日(rì)後取得(de)并在會(huì)計₹♠¥(jì)制(zhì)度上(shàng)按固定資産核算(suàn)的(δ$£de)不(bù)動産或者2016年(nián)5月♥ (yuè)1日(rì)後取得(de)的(de)不≤©®(bù)動産在建工(gōng)程的(de)費(fèi)用(yòng)↔✔±≥等。對(duì)于申請(qǐng)成為(wèi)一( •§"yī)般納稅人(rén)的(de)房(fáng)地(dì)産開(kāi•™)發商，不(bù)但(dàn)購(gòu)進的(de)建築服務、建築↓₩≠γ或裝修材料，樓宇智能(néng)設備和(hé)配套λ•設施套也(yě)可(kě)以按規定抵扣進項稅額，• ±α隻要(yào)能(néng)按實際業(yè)務取₽♦得(de)合法的(de)抵扣憑證，稅負下(xià)降不(bù)是(sh♣₽>ì)問(wèn)題。

    舉例

    鋼筋水(shuǐ)≠©泥等均屬可(kě)抵扣範圍

    “營改增”前

    施工(gōng)價款：600萬元Ωα↑♦/月(yuè)

    應繳營業(yè)稅：600× ‍3%=18萬元

    “營改增”後

    購(gòu)買水(shuǐ)泥：花(huā)費(f×σ∏δèi)351萬元

    購(gòu)買水(shuδ ǐ)泥支付進項稅：51萬元

    應繳增值稅：

    600÷（1+11%）×11'≠↕§%-51=8.5萬元

    節省：18萬元-αΩ∞∑8.5萬元=9.5萬元

    倒逼行(xíng)業(yè)規範經營、誠信α™γ納稅

    江門(mén)一(yī)業β≠★¥(yè)內(nèi)人(rén)士認為(wèi)，由于建築行(x‌♥→¥íng)業(yè)涉及太多(duō)企業(♥€∏yè)，建築行(xíng)業(yè)上(shàng)遊抵扣不(™≤bù)健全，考慮到(dào)建築業(yè)業(y∏‍è)務構成的(de)特殊性，其想要(yàφ♣o)獲得(de)足夠的(de)抵扣，目前有(yǒu)一(yī)定難度®→。大(dà)宗材料如(rú)鋼材、水(shuǐ)泥φ¥、混凝土(tǔ)的(de)供貨商比較容易π∞£×提供增值稅票(piào)，但(dàn)磚瓦、白(bái)灰、砂石、土 ≤(tǔ)方及零星材料基本上(shàng)由個(gè)體(tǐ)戶、雜(zá>✘§)貨店(diàn)、小(xiǎo)規模納稅人(rén)供應，這(zhè)些(xε™πiē)小(xiǎo)型材料供應商要(yào)✘<麽不(bù)能(néng)提供發票(piào)、要(yào)麽提供的(∏♠≈γde)票(piào)據不(bù)是(shì)增值稅票(piào)，對(™♥∏duì)于建築商而言，這(zhè)部分(fēn)很(hěn)難進行(x∑¶εíng)抵扣。

    該業(yè)內(nèi)≈×人(rén)士說(shuō)：“如(rú)果建築企業(yèφ★®&)能(néng)拿(ná)到(dào)足夠的(de)進項，那> λ✘(nà)麽稅負有(yǒu)可(kě)能(néng)會(huì)低(dī∏✔λγ)于五個(gè)點，稅負會(huì)相(xiàng)應減少£ "$(shǎo)；如(rú)果拿(ná)不(bù)到(dà>→¥o)足夠多(duō)的(de)抵扣進項，那(nà)麽建築企™₩∑$業(yè)要(yào)承擔的(de)稅率會(huì)在6%～11%，意味著>₩β​(zhe)稅務就(jiù)增加了(le)。”

    江門(mén)λ✔∞π某建築公司财務負責人(rén)徐先生(shēng)介紹，目前建∞→→δ築業(yè)中普遍存在一(yī)些(xiē✔≥)沒有(yǒu)資質的(de)小(xiǎo)公司挂靠在有(y♥✘∏ǒu)資質的(de)大(dà)中型建築企業(yè)名下(xià↓≠ )的(de)現(xiàn)象，他(tā)們以大(dà)企™δ€γ業(yè)的(de)名義去(qù)談業(yè)務、投标，中§‌≤≤标後以建築公司的(de)名義簽建築合同和(h>×é)施工(gōng)，并向大(dà)企業(yè)繳納挂靠費(fèi)。業(y≤↑è)務從(cóng)頭到(dào)尾都(dōu)是(shì♦ )施工(gōng)隊做(zuò)的(de)，但(dàn)最終δ£♦≤提供給服務對(duì)象的(de)發票(piào)卻₹€是(shì)從(cóng)被挂靠的(de)建築公司那(λπ‍✘nà)裡(lǐ)開(kāi)具。這(zhè)種形式©∏雖然不(bù)合法但(dàn)卻大(dà€γ)量存在。

    徐先生(shēn‍§Ωg)介紹，“營改增”企業(yè)改繳增值稅，是(shì)對(duì)γ★ 企業(yè)增值的(de)部分(fēn)進行(xíng®λ↑♥)征稅，企業(yè)能(néng)否獲得(de)正規發ε✔票(piào)對(duì)于其抵扣至關重要(yà™✘↑o)。在挂靠形式下(xià)，大(dà)企業(yè)♦₽隻負責開(kāi)票(piào)，而實際施工(→<≤gōng)、采購(gòu)等由小(xiǎo)公司負責，大(dà)企業(yè>♦≥←)沒有(yǒu)進項則無法獲得(de)抵扣，稅負将上(shàng)升，而增加的✘∑(de)稅負将轉嫁給挂靠方，向挂靠企業(yè)增收更多(duō)管理(lǐ ≤÷←)費(fèi)用(yòng)。所以對(duì)于小(xiǎo)企∑Ω↑≠業(yè)而言，面臨很(hěn)大(dà)的(de)挑戰，長≤≈∏(cháng)此以往将難以為(wèi)繼。

    分(fēn)析人(rénβε♣∏)士認為(wèi)，“營改增”後，對(duì)建築行(xíng)業(yè)産☆₹←•生(shēng)重大(dà)影(yǐng)響，包括企業(yè)的(de)稅ε∑負、工(gōng)程概預算(suàn)、工(gōng)程計(jì)價、招投标等¶↑≤π都(dōu)将進行(xíng)一(yī)系列調整，将推動建築業>¶✔(yè)生(shēng)産方式的(de)轉變，倒逼建築↓÷>企業(yè)誠信納稅、規範經營，“聯營挂ε•Ω靠”“層層分(fēn)包”等經營模式會(hu←∏α↔ì)受到(dào)很(hěn)大(dà)沖擊，倒逼₹♥建築企業(yè)進一(yī)步加強內(nèi)部管理(lǐ)♠₩λ€、加快(kuài)轉型升級，建築行(xíng)業(yè)或将面臨新一(yī)≤¶'β輪洗牌。