“營改增”是(shì)把雙刃劍。但(‌♠dàn)從(cóng)長(cháng)遠(yuǎn)♣↔€看(kàn)，作(zuò)為(wèi)基礎行(xíng)業(yè)的(de£$)建築業(yè)實施營改增有(yǒu)利于降低(dīελ×™)整個(gè)社會(huì)的(de)稅負水(sγ≤huǐ)平，推動建築業(yè)生(shēng)産方式的 δ&§(de)轉變，促進建築企業(yè)進一(yī)步加​$強內(nèi)部管理(lǐ)和(hé)控制(zhì)，加快(kuδ♥↕±ài)轉型升級。

　　“我認為(wèi)‘營改增’對(duì)建築行(x≤'←¥íng)業(yè)最大(dà)的(de)影(yǐng)響是>¶(shì)導緻建築行(xíng)業(yè)的∑™(de)重新洗牌。對(duì)管理(lǐ)不(bù)規≠☆範、對(duì)發票(piào)管理(l←♣ǐ)不(bù)重視(shì)的(de)企業(yè)，特别是(↓☆shì)這(zhè)些(xiē)聯營挂靠∑©λ®的(de)項目，将來(lái)肯定是(sΩ​hì)一(yī)個(gè)字：‘死’。規範的(dλ∞↕e)企業(yè)、上(shàng)市(shì)公司這(z♥™§αhè)部分(fēn)企業(yè)肯定是(shì≠‍)要(yào)生(shēng)存下(xià$ ±)來(lái)，因為(wèi)稅制(zhì)改革不(±↔‌bù)可(kě)能(néng)打掉一(yī)個(gè)行(xíng)業(♣£<>yè)，隻會(huì)對(duì)這(zhè)個®"(gè)行(xíng)業(yè)重新洗牌≠±。”在不(bù)久前廣東(dōng)省建築業(∞♠yè)協會(huì)與中國(guó)建築業(yè)協會(huΩ₽ì)聯合舉辦的(de)“建築業(yè)‘營γ≠α®改增’最新政策解讀(dú)及操作(zuò)實務專題培訓班ε&®​”上(shàng)，陝西(xī)建工(gōng)集團财務部部長(cháng&←®©)張傑在接受廣東(dōng)建設報(bào)記者采訪時(s§± ☆hí)說(shuō)。

　　陝西(xī)建工(gōng)集團早在2012年(nián)就(jiù)±δ開(kāi)始了(le)“營改增”的(de)試點工(gōng×±₩↔)作(zuò)，先後出台了(le)《陝西(x∞€™ī)建工(gōng)集團應對(duì)“營改增”的(de)實施方案》、《‌>建築企業(yè)“營改增”模拟試點工(g∑×ōng)作(zuò)流程》等，并按照(zhào)“營改增”的(de)規定和(hφ₽ε♠é)要(yào)求模拟運轉，對(duì)于“營改增←σ€”的(de)認識非常深刻。

　　“通(tōng)過‘營改增’的(de) ​模拟運轉，發現(xiàn)‘營改增’後，企φ÷>業(yè)‘收入減少(shǎo)，稅負增加、利潤減少(shǎo)、現(xi∞䀩àn)金(jīn)流受挫”。除鋼結構等少(shǎo)數(shù)專業(yè)工•✘(gōng)程稅負低(dī)于營業(yè)稅3%之外(wài)，房(fáng←±)建、安裝、市(shì)政、公路(lù)等項目的(de)增值稅稅負均高≈↕≠™(gāo)于3%，形勢不(bù)容樂(yπ ≈uè)觀。”張傑介紹說(shuō)。

　　選擇最佳計(jì)稅方法減輕稅負壓力

　　“‘營改增’首先會(huì)影(yǐng)響到(dào)公司财務指标，更♣£為(wèi)重要(yào)的(de)是(shì)：‘營₽™改增’将對(duì)公司組織架構、業(yè)務模式、關聯交易、上(shàng)↔±下(xià)遊産業(yè)鏈、制(zhì)度流程、資質挂靠、投資管理(l≤₽ǐ)、合同管理(lǐ)、财務管理(lǐ)、稅務管理(lǐ)、信息披露等諸多(≤÷∏duō)方面都(dōu)會(huì)帶來(lái)沖擊和∏♥¥(hé)挑戰。”北(běi)京華政稅務師(shī)事€¶(shì)務所董事(shì)長(cháng)董國(g​‍uó)雲在談到(dào)“營改增”時(sh ≥í)說(shuō)。

　　此次“營改增”，不(bù)僅是(shì)我國‌σ(guó)1994年(nián)分(fēn)稅制(zh ↑Ω≈ì)改革以來(lái)最深刻的(de)一(yπ♦← ī)次财稅改革，對(duì)于建築行(xíng)業(yè)來₹₩>(lái)說(shuō)，影(yǐng)響最大(dà)、最為(wèi)πσ♣直接的(de)是(shì)此次改革将建築業(yè)、房(∑ fáng)地(dì)産業(yè)、金(jīn)融業(yè₩✘)和(hé)生(shēng)活服務業(yè)四大(‌∏dà)行(xíng)業(yè)全部納入營改增。ββ÷≥建築業(yè)“營改增”是(shì)一(yī)項≤ 系統而複雜(zá)的(de)變革，對(duì)建築企業(yè)影(≥↔yǐng)響巨大(dà)，理(lǐ)解不(bù)透、做(zuò)得(de≠±)不(bù)好(hǎo)，将使建築企業(yè)僅剩微(wēi)簿利潤付之♦±₩東(dōng)流。

　　據介紹， “營改增”以後，建築業(yè©♠≠)企業(yè)的(de)名義稅率從(cóng)營業(yè)稅的(de)3%上€♠♠ (shàng)升至增值稅的(de)11%，名義稅負明(míng)€$Ω←顯加重。但(dàn)是(shì)不(bù)同的(de)建築企•≈≤業(yè)屬于不(bù)同的(de)納稅人(rén)、采用(yòn€​₩Ωg)哪種計(jì)稅方法，這(zhè)些(xiē)都(dō←δ¥↓u)會(huì)給建築業(yè)企業(yè)帶來(lái)很(h±​π←ěn)大(dà)的(de)影(yǐng)響。建築服務适用(y®∏±òng)的(de)稅率雖然為(wèi)11%，但¶™♣(dàn)是(shì)小(xiǎo)規模納稅人(rén)提供建築服務，以及一♦ ∏(yī)般納稅人(rén)提供部分(fēn)建築服務選擇簡易計£→ ≥(jì)稅方法的(de)，征收率為(wèi)3%。如(rú)一(yī)般§¥≠​納稅人(rén)以請(qǐng)包工(g≠₽€γōng)方式提供的(de)建築服務，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易§₽®計(jì)稅方法計(jì)稅，一(yī)般納稅人(rπ én)為(wèi)甲供工(gōng)程提供的(de)建築服務，也(y✘™δě)可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計(©✘jì)稅方法計(jì)稅。

　　靠挂靠收取管理(lǐ)費(fèi)行(xíng)為(wèi)将終"α≠結

　　“營改增”将對(duì)建築行(xíng)業♣×≠↑(yè)的(de)整個(gè)業(yè)态将會(huì)帶來β¶∏(lái)巨大(dà)的(de)沖擊和(hé)影(yǐnφ"g)響，特别是(shì)一(yī)些(xiē)原來(lái)‌®₹有(yǒu)一(yī)定資質、主要(yào)依靠“β™挂靠”收取管理(lǐ)費(fèi)的(de)建築企業(yè)将面臨能(néng←€↕)否“生(shēng)存”的(de)巨大(dà☆↔×Ω)壓力。

　　挂靠經營，雖然違反了(le)有(yǒu)γ©♠關規定，屬于不(bù)合法行(xíng)為(wèi)←∞↑，但(dàn)是(shì)在建築行(xíng)業(yè)卻是(shì)司空(<§kōng)見(jiàn)慣，非常普遍地(dì)←®α<存在。有(yǒu)些(xiē)企業(yè)甚至依≠✘> 靠挂靠才能(néng)生(shēng)存。挂靠，作(zuò)為(wèi)建₹↔δ築行(xíng)業(yè)的(de)一(yī)大(dà)“頑疾”，不α£"∑(bù)僅擾亂了(le)建築市(shì)♠π®場(chǎng)，而且還(hái)滋生(shēng)出很(hě↓∞n)多(duō)腐敗問(wèn)題。

　　實施營業(yè)稅的(de)時(shí)候，挂靠的(de)<$∑δ項目經理(lǐ)或者說(shuō)包工(gōng)頭，經常采取以虛開(k$✔āi)建築業(yè)營業(yè)稅發票(piào)向承包方報(bào)賬的γ×(de)形式拿(ná)走其自(zì)身(shēn)利潤，以逃避繳稅。但(✔✔dàn)是(shì)“營改增”後，如(rú)果繼$ε續沿用(yòng)過去(qù)的(de)挂靠∏↕行(xíng)為(wèi)，采取虛開(kāi)發票(piào)的(de™ )形式，則會(huì)面臨虛開(kāi)增值稅≈★專用(yòng)發票(piào)的(de)風(fēn£¥ g)險，輕則補交稅款、滞納金(jīn)，重則被處以罰款，甚至會(huì)被追←>究刑事(shì)責任。因為(wèi)“營改增”♣↕≈♥後，虛假業(yè)務的(de)情況将難以存在，而且即使業(yè)務真實，增×₽≠♦值稅專用(yòng)發票(piào)開(kāi)具也(yě)要(yàoσβ✘♦)“三流合一(yī)”， “貨物(wù)、勞務及應稅服務流”、'α→∞“資金(jīn)流”、“發票(piào)流”必須都(dōu)是(shì)​Ω同一(yī)開(kāi)具發票(piào)方，三者必須“一(‍★αγyī)緻”。這(zhè)對(duì)于原來(lái)的(de)挂靠經營來(l↑♦​ái)說(shuō)是(shì)一(yī)個(gè≤β)緻命的(de)問(wèn)題。

　　如(rú)何應對(duì)“營改增”∞↕∞→對(duì)挂靠經營帶來(lái)的(de)影(yǐ∞→♣≠ng)響?建築業(yè)企業(yè)需要(Ω₹αyào)徹底清理(lǐ)項目經理(lǐ)ε™挂靠經營行(xíng)為(wèi)，改變經營模式，采用(yòn>♥g)總分(fēn)包形式将工(gōng)程分(fēn★γ)包給有(yǒu)資質的(de)分(fēn)包人(r∑♥σ∞én)，杜絕挂靠行(xíng)為(wèi)。

　　“‘營改增’後，‘聯營挂靠’、‘以包代管’等經營模式會(h$★£uì)受到(dào)巨大(dà)的(de)沖擊，由此©ε±增加的(de)稅負可(kě)能(néng)會(huì)危™✔及企業(yè)的(de)生(shēng)存。”張傑建議(yì€♣)說(shuō)：“施工(gōng)企業(yè)要(yào)及時(↑≤αshí)轉變經營理(lǐ)念，調整經營結構，規範₩  挂靠項目人(rén)員(yuán)、合同、資金(jīn)、成本、稅務等管理≤​Ω(lǐ)工(gōng)作(zuò)，對(duì)挂靠項目實行(xíng)“自™β​₩(zì)營化(huà)”管理(lǐ)，降低(dī)經營風(fēng)險 ​和(hé)涉稅風(fēng)險。”

　　大(dà)型企業(yè)組織架構需進行(xíng)大(dà)變革

　　“營改增”不(bù)僅對(duì)于建築行(xíng)業(yè)的(dΩπ≥ e)業(yè)态産生(shēng)巨大(®‍dà)的(de)影(yǐng)響，對(du©₩♥®ì)于目前建築企業(yè)，特别是(shì)大₹☆(dà)型建築企業(yè)集團的(de)組織架•"±構将産生(shēng)比較大(dà)的(de)影(yǐng∞✔)響。

　　增值稅“以票(piào)控稅、鏈條抵扣”的(de)征¶$管模式，每個(gè)環節均需嚴格按照(zhào)進銷項稅額相(xi£₽¥àng)抵的(de)規定征收增值稅，大(dà)™δ↓型建築企業(yè)集團內(nèi)部組織架構複雜(zá)，層級多(du↑✔ō)，導緻管理(lǐ)鏈條延長(cháng)、流轉環節增"♦✘↑多(duō)。目前建築企業(yè)，特别是(shì)大(dà)型建築企←λ₹業(yè)集團的(de)組織架構難以适應“÷​營改增”。

　　“建築行(xíng)業(yè)存在二級單位借用(yòng)集團公司的(βεγ€de)資質、平級公司之間(jiān)借用(yòng)資質、分(fēn)✔ ±<公司代管項目、與集團外(wài)單位共享資質等行(xíng)為($•φwèi)，導緻合同主體(tǐ)與分(fēn)包 ¶、采購(gòu)、租賃等業(yè)務脫節，出現(xiàn≤∑§)合同流、發票(piào)流、貨物(wù<‍<)流、資金(jīn)流“四流不(bù)一✔π♣≤(yī)”的(de)問(wèn)題。實施‘營改增’後，合同主體(tǐ)與施©☆工(gōng)主體(tǐ)不(bù)一(yī)緻，從↔ (cóng)而造成增值稅進銷項不(bù)匹配，加大(dà)了(le)'≠  增值稅管理(lǐ)風(fēng)險，直接影(yǐng)響到(dào)項目盈利水'α₽(shuǐ)平。”張傑分(fēn)析說(shuō)。

　　大(dà)型建築企業(yè)集團如(rú)何←$應對(duì)“營改增”，有(yǒu)專家(j∏•₩•iā)建議(yì)将自(zì)身(shēn)業(yè)務經營中較為(¥↔♥>wèi)專業(yè)的(de)項目拆分(Ω$fēn)出來(lái)，建立專業(yè)的(de)子(zǐ)公司以φ 運作(zuò)處理(lǐ)相(xiàng)應的(de)項目。“建築企業(yèφ")可(kě)以成立勞務公司和(hé)租賃公λ¶₩≤司，解決勞務分(fēn)包和(hé)機(jī)械設施∞λγ租賃環節進項稅發票(piào)問(wèn)題。”張傑建議(yì)≠π∞說(shuō)。

　　“營改增”将帶來(lái)建築企業(yè)、特别是≤ (shì)大(dà)型建築企業(yè)組織架構的(de)一(yī)次大(dàπΩ)變革。

　　要(yào)重視(shì)分(fēn)供商的(de)納稅人(r飥£®n)資格

　　根據國(guó)稅函【2009】90号文(wén)規定，α₹以下(xià)四種材料生(shēng)産廠(chǎng)家(jσ£iā)可(kě)以開(kāi)具增值稅專用(yòng​≤ )發票(piào)，包括建築用(yòng)和(hé)建築材料所用(yò≈‌ng)的(de)砂、土(tǔ)、石料，以自♠€σ(zì)己采掘的(de)砂、土(tǔ)、石料♦$$或其他(tā)礦物(wù)連續生(shēng)産的(de)磚、瓦、石灰‌ ₽，自(zì)來(lái)水(shuǐ)，以水(shuǐ)泥為(w<£®•èi)原料生(shēng)産的(de)混凝土(tǔ)等，購(gò$§u)買方可(kě)以按照(zhào)3%抵扣進項稅。但(dàn)是(shì)>‌→，在實際的(de)工(gōng)程建設過程中，由于受₹"‍施工(gōng)條件(jiàn)的(de)限制(zhì)，磚、瓦、砂、石∞↕等地(dì)方材料，拆遷補償費(fèi)₩​，青苗補償費(fèi)。業(yè)務協調♠&費(fèi)、民(mín)房(fáng)臨時(shí✘≈δφ)租賃費(fèi)等都(dōu)比較難以取得(de)增÷≈值稅專用(yòng)發票(piào)。

　　“分(fēn)供商中小(xiǎo)規模的(β£↕↕de)納稅人(rén)偏多(duō)，尤> 其是(shì)砂石料的(de)供應商、工(gōng)程機(jī)械和(hé)× €設施的(de)租賃商及部分(fēn)勞務分(fēn)包λ¥"‍方主要(yào)為(wèi)個(gè)人(rén® ₩™)。‘營改增’後，可(kě)能(néng)增加企業(yè)的♦♠π‌(de)稅負，企業(yè)的(de)利潤降低(dī)。”張傑分π‍♠(fēn)析說(shuō)。

　　張傑建議(yì)，建築企業(yè)要(yào)抓緊對(duλ★ì)分(fēn)供方納稅人(rén)資格進行(xíng)梳理(lǐ)， ±$推行(xíng)集中采購(gòu);“營改增”後，根據成∏¥™本比價原則，合理(lǐ)選擇一(yī)般納稅人(rén)♥♥→或小(xiǎo)規模納稅人(rén)為(wèi∑×)供應商，完善增值稅抵扣鏈條;同時(shí)要(yào)加強合‌™同管理(lǐ)，對(duì)采購(gòu)與運費(fφ≥'✔èi)、材料采購(gòu)與勞務分(fēn"≠‌§)包、設備租賃與專業(yè)分(fēn)包等不(bù)同稅率的(de♥π® )業(yè)務要(yào)合理(lǐ)籌劃，分(fēn)↔Ω 簽合同，為(wèi)取得(de)最高(gāo)稅率的(↔ε₩&de)進項發票(piào)創造條件(jiàn)，努力降低(dφ≠ī)企業(yè)稅負。另外(wài)，他(tā)還≥÷★₽(hái)建議(yì)，住建部應該結合建築行(xíng)業(yè)¥₩的(de)“營改增”稅收政策，考慮人(rén)工(gōng)費(fèi)及φ★ $砂、石等地(dì)方材料的(de)進項稅抵扣問(wèn)題，修訂行(x¥↓αíng)業(yè)相(xiàng)關的(de)政策，促使↕×α建築行(xíng)業(yè)健康發展。

　　“營改增”後新工(gōng)程如(rú)何ε≤​×投标?

　　實施“營改增”後，建築企業(yè)最關心的(de)是±€(shì)如(rú)何投标新的(de)項目。據介α€€×紹，住建部在2016年(nián)2月(yuè)19日♦ε∑©(rì)頒布了(le)《住房(fáng)城(ché✘ ng)鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做(zuò)好(hǎo)建築業(×Ω< yè)營改增建設工(gōng)程計(jì∏∑✘)價依據調整準備工(gōng)作(zuò)的(de)通(tōn¶×g)知(zhī)》，明(míng)确提出了(l₽§∑♠e)建築業(yè)營改增後建築安裝工(gōng)程的(&$de)計(jì)價規則，即工(gōng)程造價=稅前工(gōng)程↑≥∏≤造價X(1+正值稅稅率11%)，稅前造價中各費(fè​✘↑i)用(yòng)項目均以不(bù)包含增值稅可(kě)抵扣進$&ε項稅額的(de)價格計(jì)算(suàn)ε∑ε≠。

　　“這(zhè)個(gè)規定說(shuō)明(m φ"íng)，營改增後，原來(lái)按照(zhào)3₽α%營業(yè)稅稅率進行(xíng)招标報(bào)價的‍÷₹(de)計(jì)算(suàn)規則将被廢>∑ ♣止。”中國(guó)建設會(huì)計(jì)學會∏‌©§(huì)會(huì)長(cháng)秦玉文(wén)在培訓班上(sh←¥±∞àng)非常明(míng)确地(dì)說(shuō$§₩↕);“以不(bù)含稅預算(suàn)成本加上(s&÷hàng)11%稅率投标報(bào)價完全合法。僅僅根據這(zhè)一(yī>>)點，企業(yè)就(jiù)可(kě)以開(kāi)始籌劃"δβ新工(gōng)程的(de)投标報(bà≤≥≈o)價。這(zhè)也(yě)是(shì)企業(yè)在營改增過程中，要γ★≥±(yào)認真做(zuò)好(hǎo)的(de)最重要(yào)的(de<♦<)一(yī)項工(gōng)作(zuò)。”

　　“營改增”對(duì)建築企業(yè)←£$•的(de)影(yǐng)響

　　5月(yuè)1日(rì)起，營改增已在建築業(yè)、房(fáng×​"→)地(dì)産業(yè)、金(jīn)融業(yè)和(Ω→±&hé)生(shēng)活服務業(yè)正式實施。建築施工(gōng)π€≈企業(yè)屬于建築業(yè)，營改增會(huì)對(duì)建築施工(gōn≤∑↓g)企業(yè)财務管理(lǐ)有(yǒu)什(shén)麽影"&(yǐng)響?稅負是(shì)否隻減不(bù)增?

　　對(duì)企業(yè)财務管理(lǐ)的(de)影§£(yǐng)響

　　資産下(xià)降 建築施工(gōng)企業(yèβ←¥)購(gòu)置存貨、固定資産時(shí)，在會(huì)計(j‌¶↕♣ì)處理(lǐ)上(shàng)要(yào)按取得(de)的(de)♦‍ 增值稅發票(piào)将進項稅額從(cóng)原價®₩♥扣除，資産的(de)入賬價值将相(xiàng)對(duì)原實施營¶€¥業(yè)稅時(shí)會(huì)有(yǒu↓")所下(xià)降。而存貨、固定資産是(shì)建築施工(gō γ→¶ng)企業(yè)的(de)重要(yào)資産，這(zhè)樣，♥Ω企業(yè)的(de)資産總額将比沒有(yǒu)營£✘改增前有(yǒu)一(yī)定幅度下(xià)降。

　　收入、利潤下(xià)降 對(duì)于企業(yè)的(de)财務報'γδ(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務>♣β收入中是(shì)含有(yǒu)營業(yè)稅的(de)，屬于含稅收∞​入額，營改增之後，由于增值稅屬于價外(w→↓©ài)稅，因此主營業(yè)務收入中不(b≈φù)包含增值稅，屬于不(bù)含稅收入額。如(rú)營∞"業(yè)稅制(zhì)下(xià)建築業(yè)确認收入111®☆億元的(de)工(gōng)程項目，改增值稅後應确認÷≥σ的(de)營業(yè)收入為(wèi)100✘♥億元[111÷(1+11%)]相(xià‍<★♥ng)應地(dì)，與成本有(yǒu)關的♥₩↔₩(de)增值稅進項稅額也(yě)不(bù)再計(j±$↕βì)入營業(yè)成本，如(rú)原材料、燃料和(hé)租賃費(&♥fèi)産生(shēng)的(de)增值稅額等。因此，合同預計(jì)λ₽β'總成本将比營改增前減少(shǎo)。此外(wài)，當期确認的(de€$)合同收入中是(shì)按總價剔除了(le)增值稅銷項稅額，而當期确"∏認的(de)合同費(fèi)用(yòng)中隻是ק÷™(shì)部分(fēn)剔除，從(cóng)而當期确認的(de)×≤>↔合同毛利比營改增前要(yào)少(shǎ™₹o)，利潤總額和(hé)淨利潤也(yě)随之減少(shǎo)。

　　現(xiàn)金(jīn)流減少(shǎo) 由于建築施工(g>✘± ōng)企業(yè)普遍實行(xíng)的(de)是(sh& ì)代扣代繳營業(yè)稅方式，建設單位驗工(gōng)計(jì)價時£↓(shí)，采取從(cóng)驗工(gōngΩ©✔‍)計(jì)價和(hé)付款中直接代扣營業(yè)稅，營改✘€☆₩增後，建設單位将不(bù)能(néng)直接代扣代>"≤繳增值稅，而直接由建築施工(gōng)企業→"§&(yè)在當期向稅務機(jī)關繳納增值稅，但(dàn)此時(sh∑♠✘÷í)建設單位驗工(gōng)計(jì)價并不(bù)立即支付工(gōng)程λ©✔★款給建築施工(gōng)企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工(gōng)程™​款在後，有(yǒu)時(shí)滞後時(sh♥'í)間(jiān)比較長(cháng)，這(zhè)将導緻企業(yè>♣™ )的(de)經營性活動現(xiàn)金(jīn)淨流量減少(shǎo)，加大(β™γdà)企業(yè)資金(jīn)緊張程度。此外(wài)，由于β¶$‌實行(xíng)營改增後購(gòu)買固定資産能(n​♣÷éng)夠抵扣進項稅，将可(kě)能(nén₩÷g)增加建築施工(gōng)企業(yè)的(₩πφ±de)投資沖動，進行(xíng)大(dà)‌β規模投資，其融資産生(shēng)的(de)利息壓力将加大(dà)企σ↔≤業(yè)流動資金(jīn)緊張的(de)程度。

　　對(duì)企業(yè)稅負産生(shē¥​★ng)的(de)影(yǐng)響

　　之前建築業(yè)營業(yè)稅稅率♣λ∏α為(wèi)3%，雖然具體(tǐ)的(de)σβ營改增實施辦法及相(xiàng)關政策規定還(hái)沒有(y®'​ǒu)出台，但(dàn)财稅部門(mén)在《營業(yè)稅改征增值稅試點方$≤案》中既定建築業(yè)11%的(de)稅率。從(cóng)絕對(duì)數±∑↕(shù)字來(lái)看(kàn)，稅率上(shàng)升δ↕€≠了(le)，但(dàn)征稅額未必一(yī)定會(huì)增加。11%的(de∑✘)增值稅稅率表面上(shàng)看(kàn)比較高(gāo)，但(dàn)φ"φ可(kě)以抵扣進項稅。以建築施工(gōng)企業(y"★&"è)為(wèi)例，假設其工(gōng)程毛利×& 率10%，工(gōng)程結算(suàn)成本中，原材δ&料約占55%(建築材料成本中水(shuǐ)泥約占45%，鋼鐵(tiě) ‍‍約占40%，其他(tā)材料約占15%)，人(rén)工(gōng₽★¥ε)成本約占30%，機(jī)械使用(yòng)費(fèi  )5%，其他(tā)費(fèi)用(yòng)占比不(bù)超過1 ÷0%，假設其全年(nián)完成營業(yè)₹≥∞↑收入為(wèi)11100萬元，營業(yè)成本99$↕©90萬元(營業(yè)收入和(hé)成本均含₹∑™‌增值稅)。營改增前，應繳納營業(yè)稅為(wèi)3λ•±33萬元(11100×3%)。營改增後，人(rén)工(gō∞ ng)成本不(bù)能(néng)抵扣進項稅額，因此能(néng€ )夠抵扣進項稅額為(wèi)870萬元[9990×(§∑55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為(wèi)1₩>100萬元[11100÷(1+11%)×11%]，這(zhè)樣計♠‍↑(jì)算(suàn)，應繳納增值稅為(wèi)230萬元(1100 φ>≥-870)，建築施工(gōng)企業(yè€≈×‌)的(de)稅負有(yǒu)所下(xià)降。

　　以上(shàng)是(shì)理(lǐ)論上(sh♥$àng)的(de)算(suàn)法，但(dàn)實際上(shàng)建築施工(>'gōng)企業(yè)本身(shēn)所處環境複雜(z♣£γ≈á)會(huì)給增值稅的(de)計(jì)算(suàn)帶來(lá↔☆i)很(hěn)多(duō)挑戰。建築材料來(lái)源方式較多(duōπσ€$)，增值稅進項稅額抵扣難度大(dà)，如(rú)磚、瓦、∞ €灰、沙、石等材料主要(yào)由項目所在↕​♠↔地(dì)的(de)小(xiǎo)規模納稅人(₹↓rén)或者個(gè)體(tǐ)戶壟斷經營，而這(zhè)些(xi∑£ē)供應商都(dōu)不(bù)具備開(kāi)具增值稅專用(yòng)發≠‌票(piào)的(de)資格;商品混凝土↓↓∑(tǔ)供應商往往采用(yòng)簡易辦法計(jì)算(suàn✘∑★)繳納增值稅，無法開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(pià₽βπγo)。此外(wài)，由于發票(piào)管理(lǐ)‍©難度大(dà)，很(hěn)多(duō)材料進項稅額無法正常抵扣，也(∞ ‌‍yě)會(huì)使建築業(yè)實際稅負加大 ××<(dà)，因此，取得(de)有(yǒu)效的(de)增值稅專用(yòng)發≤✔票(piào)是(shì)建築業(yè)營改增一(yī)大(dà)©©✘難題。

　　雖然增值稅采取的(de)是(shì)稅₹÷款抵扣制(zhì)，但(dàn)抵扣進項是(sh±φ&→ì)一(yī)個(gè)漫長(cháng≈ σ)的(de)過程，這(zhè)對(duì)建築企業(yè‌±α)來(lái)說(shuō)，稅負短(duǎn)期內(nèi)或将×↑上(shàng)升。從(cóng)長(cháng)遠(yuǎn)看(kàn)， ☆作(zuò)為(wèi)基礎行(xíng)¶ 業(yè)的(de)建築業(yè)實施營改增有(δ‍σσyǒu)利于降低(dī)整個(gè)社會 ₩(huì)的(de)稅負水(shuǐ)平，推動建築業(yè<≥ε€)生(shēng)産方式的(de)轉變，♥π促進建築企業(yè)進一(yī)步加強內(nèi)部管理(lǐ)和₽♣(hé)控制(zhì)，加快(kuài)轉型升級。

　　【典型案例模拟分(fēn)析】

　　案例一(yī) A房(fáng)建項目

　　該項目建築面積為(wèi)73382.7≈ε♥÷3平方米，合同造價1.3億元。

　　項目進展情況：到(dào)目前為(wèi)±∞↑≥止，累計(jì)完成産值1.08億元，實際發生(s÷ hēng)總成本1.01億元，按照(zhào)增值稅率11%計(j→±¥ì)算(suàn)，含稅收入1.08億元，不(bù)含稅收入9745.16σ>£≥萬元，銷項稅額1071.97萬元，實際取λ×得(de)的(de)可(kě)抵扣增值稅進♠×項稅333.64萬元，應交增值稅738.33萬元，實際稅負為(wèi÷£ )6.83%，遠(yuǎn)高(gāo)于原來(lái✘≠)3%的(de)營業(yè)稅稅率。在營改增後，該項目的(de)∞×β稅負大(dà)幅度增加，将會(huì)發生(s•™hēng)較大(dà)虧損。

　　影(yǐng)響稅負的(de)原因，主要(yào)是(shì)增值→♣♠©稅進項稅發票(piào)的(de)取得(de)很(×↓hěn)困難。該項目采用(yòng)商品混 $ε凝土(tǔ)進行(xíng)施工(gōng)，而商品混凝土(tǔ)基 ‍₩本采用(yòng)簡易征收的(de)辦法，♣₩ 所供應的(de)1969.17萬元商品混凝土(tǔ)無法取得(d©$¶≠e)增值稅專用(yòng)發票(piào);人(r •≥™én)工(gōng)費(fèi)用(yòng)，包括職工(gōng​♠ )工(gōng)資、作(zuò)業(yè)工(gōng)人(r₩"én)工(gōng)資、勞務分(fēn)包費(f↔&èi)用(yòng)等，因為(wèi)無法取得(de)增值稅★β專用(yòng)發票(piào)，無法實♣ γ現(xiàn)抵扣;大(dà)量的(de)分(fēn φ)包方規模較小(xiǎo)，達不(bù)到(dàoσ∏)一(yī)般納稅人(rén)的(de)資格，無法取得(de)增值稅專用(yò ∏ng)發票(piào)，無法抵扣。在機(jī)械使用(yòng)方面，該項目共&÷Ωλ發生(shēng)機(jī)械租賃274.6萬元。因為(wèi)出租¶₹方達不(bù)到(dào)一(yī)般納稅人(rén)的(de‌↑₩)條件(jiàn)，自(zì)有(yǒu)機(jī)械 λ設備沒有(yǒu)增值稅專用(yòng)發票(piào)，導緻♠ ♦γ無法抵扣;項目發生(shēng)的(de)措施費(fè'∑i)558.28萬元，無法取得(de)增值稅專用(yòng©±)發票(piào)，無法抵扣;該項目的(de)部分(fē₽✘ n)材料費(fèi)，包括自(zì)然人(r  ∏én)提供的(de)磚、砂、石子(zǐ)、工(gōng)地(dì)上(shànε≥↑εg)施工(gōng)用(yòng)水(shuǐ)電(diàδ¥↓n)等，無法取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)，也≠<(yě)無法抵扣;另外(wài)政府的(de)各種規費(fèi)和(≈↑±hé)企業(yè)內(nèi)部發生(shēng)的(de)費(f≠♥èi)用(yòng)，無法取得(de)規費(fèi)增值稅專用(yòng)♥≠發票(piào)，也(yě)沒有(yǒu)辦法抵扣。

　　案例二 B房(fáng)建項目(包含甲¥↕供)

　　該項目2014年(nián)1月(yuè)2♣σ5日(rì)開(kāi)工(gōng)，竣工(gōng)時(shí®™)間(jiān)2015年(nián)12月(yuè)20λδ∞♠日(rì)，工(gōng)期695天，合同價款：1.35億元。

　　收入情況：該項目含稅收入1.35億元，不(bù)含稅收入™∏λ1.22億元。

　　稅負情況：按照(zhào)現(xiàn)行(xíng)繳納的(deπ↔)營業(yè)稅為(wèi)405.7萬元，按照(zhào)“♣¥↔ 營改增”模拟測算(suàn)應繳增值稅為(wèi)↔ γδ1140.22萬元，其稅率上(shàng)升5.43%。

　　稅負加重的(de)原因分(fēn)析：

　　——大(dà)量的(de)勞務分(fēn)包方規∞↕模較小(xiǎo)，多(duō)以勞務班組的(de)形式承包勞務，無®≤法取得(de)增值稅專用(yòng)發票÷×>(piào)，也(yě)無法抵扣。

　　——該項目主要(yào)材料，鋼筋和(hé)商品混凝土(tǔ)都(dō±©¶u)有(yǒu)甲方提供，發票(piào)都(≤¶dōu)開(kāi)給了(le)開(kāi)發商，施工(gōng)單位∞≠λ✘沒有(yǒu)可(kě)供抵扣的(de)增值稅專用(yòng)發票ε♥(piào);其中鋼材4045.7萬元，商品混凝土÷¥(tǔ)1754.75萬元。如(rú)果鋼材→∞"按照(zhào)17%的(de)稅率計(jì)算(suàn)，可(kě✔ )以抵扣的(de)稅額達到(dào)了(le)' π587.84萬元，再加上(shàng)商品混凝土(tǔ)抵扣的(≈δσde)稅額，可(kě)抵扣的(de)稅額達到(Ω•α€dào)了(le)787.77萬元。這(zhè)樣增值稅稅負就(≤α÷jiù)由原來(lái)的(de)8.43%降到(dào)了(le)4±™$.09%。可(kě)見(jiàn)，能(néng)否取得(de)→<δ甲供材料的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)對(duì)施工∏₩♣α(gōng)企業(yè)的(de)稅負影(yǐng)響非常大(dà÷¶÷≤)。

　　——在機(jī)械租賃方面，租賃方達不(bù)到​‍★(dào)一(yī)般納稅人(rén)的(de)±λ•條件(jiàn)，部分(fēn)租賃方是(shì)個(gè)人(rén&↓')挂靠，沒有(yǒu)辦法取得(de)增值稅專用(yòng>✘)發票(piào)，也(yě)無法抵扣。另外(wài)就(jiù)是$φ(shì)零星采購(gòu)，施工(gōng)水(γ→☆×shuǐ)電(diàn)費(fèi)以及企♦ '業(yè)內(nèi)部調料、租賃等，沒有("¥↑yǒu)辦法取得(de)增值稅專用(yòng)發票(p€>γiào)。

　　案例三 鋼結構項目

　　該項目是(shì)鋼結構項目，已實現(xiàn)營業(yè)收入380萬→₩元(含稅收)，取得(de)進項發票(piào)200.50∏λ萬元，全部為(wèi)鋼結構構件(jiàn)等主材進項γ♥≈•發票(piào)，占收入的(de)52.76%，增值稅稅率為(♥γ↑wèi)17%，該項目銷項稅額為(wèi)37.66萬元，進項稅額為(♠≥wèi)29.13萬元，實際稅負為(wèi)2.24%，與營↔₽≠業(yè)稅3%相(xiàng)比，下(xi‍®±εà)降了(le)25.33%。

　　稅負降低(dī)的(de)主要(yào)原因是(shì)鋼>←結構安裝工(gōng)程中的(de)鋼結構構建占工(gō×α™ng)程造價的(de)60%左右，且鋼結構加工(gōng)企業(yè)φ÷大(dà)多(duō)為(wèi)一(yī)般納稅人(rén)，基本上(¥$shàng)可(kě)以取得(de)增值稅專Ω&用(yòng)發票(piào)。因此，“營改增”對(duì)♥λ于鋼結構安裝項目是(shì)有(yǒu)利的(de)，比營業(yè)↓↓稅的(de)稅率有(yǒu)所降低(dī)。